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從去年10月中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布中國(guó)版CRS意見稿以來(lái)，關(guān)于“資產(chǎn)透明”“資產(chǎn)裸奔”，“小國(guó)護(hù)照”之類的字眼充斥網(wǎng)絡(luò)。“CRS專家”如雨后春筍般涌現(xiàn)，一些財(cái)富管理行業(yè)的機(jī)構(gòu)也開始提供一項(xiàng)叫“CRS解決方案”（CRS Solution）的全新服務(wù)，更有甚者，一些機(jī)構(gòu)公開在媒體上宣傳和叫賣所謂協(xié)助客戶規(guī)避CRS“方案”或者“計(jì)策”。

有時(shí)候科林在想，這些人如此高調(diào)，他們的廣告和他們寫的東西難道就不怕被政府看到，不怕被盯上么？難道他們以為現(xiàn)在稅務(wù)局、外匯局、“一行三會(huì)”、公安局和紀(jì)委監(jiān)察部的人都不上網(wǎng)？

在這里，提示公眾號(hào)的朋友一個(gè)國(guó)際新動(dòng)向，那就是西方國(guó)家政府的反避稅已經(jīng)進(jìn)入“深水區(qū)”，要開始拿中介機(jī)構(gòu)“開刀”啦。

為何要拿中介機(jī)構(gòu)開刀？

富豪的錢怎么會(huì)不遠(yuǎn)萬(wàn)里跑到地球另一端的開曼或者BVI小島上去呢？光憑富豪自己的能力顯然無(wú)法實(shí)現(xiàn)，科林估計(jì)有些富豪可能連開曼，BVI小島的具體在哪里都不知道。事實(shí)上，這其中起到關(guān)鍵作用的是會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，律師，理財(cái)顧問或者私人銀行家等等這些中介人員，這些人通過幫助客戶設(shè)計(jì)復(fù)雜的資產(chǎn)持有架構(gòu)形式，實(shí)現(xiàn)其跨國(guó)逃避稅收的目的（或者其他的諸多不可告人的以及“你懂的”目的）。

CRS下所謂的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，解決的是納稅人海外賬戶信息的透明化問題，但是科林看來(lái)這都屬于“治標(biāo)不治本”的策略，因?yàn)槎悇?wù)局這么干的前置假設(shè)是納稅人已經(jīng)存在這些利用海外金融賬戶藏匿資產(chǎn)的行為了，說(shuō)白了就是一種事后的監(jiān)管，你說(shuō)它是政府收集信息了然后“秋后算賬”其實(shí)也不為過，事實(shí)上也就是這么回事嘛。

但是怎么才能從源頭上卡住，防止納稅人通過這些海外復(fù)雜持有架構(gòu)來(lái)逃避稅收呢？各個(gè)國(guó)家，尤其是西方國(guó)家使出渾身解數(shù)：

首先，當(dāng)然是進(jìn)行思想政治教育，把人民群眾都教育成具有高度責(zé)任感和使命感的納稅人，讓每一個(gè)人都要做到不拿到這輩子的完稅憑證死都不瞑目的境界。在人類進(jìn)入共產(chǎn)主義社會(huì)之前，這顯然是不可能做到的。

其次，稅務(wù)局“連哄帶詐”。給納稅人一個(gè)“大赦期”，讓他們自己來(lái)主動(dòng)坦白，也就是所謂的“坦白從嚴(yán)，抗拒更嚴(yán)”政策。你自己來(lái)申報(bào)你的海外資產(chǎn)，政府可能讓你補(bǔ)補(bǔ)稅和交點(diǎn)罰款就完事，不會(huì)提出刑事指控，但是如果你不主動(dòng)申報(bào)，一旦被發(fā)現(xiàn)，那就呵呵了。但是總有一些膽子大的納稅人，他們就是要“鋌而走險(xiǎn)”，不申報(bào)，而且堅(jiān)持認(rèn)為自己的稅務(wù)架構(gòu)就是合法的。對(duì)于這種人，你不申報(bào)，可能稅務(wù)局也發(fā)現(xiàn)不了。所以這種“稅務(wù)大赦”也不能從根本上解決問題。

在“巴**”文件等一些系列離岸服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)大泄密以及一些國(guó)際大銀行的“whistlelower”事件發(fā)生后，各國(guó)政府發(fā)現(xiàn)，原來(lái)這些律師等中介機(jī)構(gòu)幫助客戶干了這么多逃避稅的事情，于是開始考慮是不是可以從中介機(jī)構(gòu)下手，制定相應(yīng)的反制措施，要求這些中介機(jī)構(gòu)必須建立符合政府要求的內(nèi)部反避稅治理結(jié)構(gòu)，否則一旦發(fā)生客戶的逃避稅行為構(gòu)成犯罪的時(shí)候，那么相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)也要同樣受到刑事處罰（即刑法里所謂的“單位犯罪”），以此力爭(zhēng)從源頭上杜絕跨國(guó)反避稅行為的發(fā)生。

英國(guó)已經(jīng)做出表率

今年9月底，英國(guó)的《2017刑事法案》將生效，其中第3條規(guī)定了一項(xiàng)新的罪行，即如果相關(guān)機(jī)構(gòu)（對(duì)于相關(guān)機(jī)構(gòu)的定義非常廣泛）的員工協(xié)助客戶逃稅，那么不僅該員工有罪，且該員工所在機(jī)構(gòu)也構(gòu)成刑事犯罪，即所謂的Corporate Criminal Offence。以下是極簡(jiǎn)版介紹，更多內(nèi)容請(qǐng)查看：《英國(guó)2017刑事法案》

值得關(guān)注的是該法規(guī)類似于英國(guó)和美國(guó)的反海外腐敗法案，具有域外效力。對(duì)于英國(guó)機(jī)構(gòu)協(xié)助逃避英國(guó)稅收或者外國(guó)稅收，或者外國(guó)機(jī)構(gòu)協(xié)助逃避英國(guó)稅收的行為都可以受到該法律的管轄。對(duì)于“英國(guó)機(jī)構(gòu)”的定義并不僅限于設(shè)立在英國(guó)的機(jī)構(gòu)，還包括在英國(guó)有分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)機(jī)構(gòu)等。舉兩個(gè)簡(jiǎn)單例子來(lái)說(shuō)明：

例子一：

設(shè)立在中國(guó)的A銀行在英國(guó)曼切斯特有分行。A銀行北京分行的客戶經(jīng)理張某，建議英國(guó)稅務(wù)居民李某利用張某與其朋友設(shè)計(jì)的“CRS解決方案”，將其擁有的價(jià)值約1億美元的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到某非CRS參與國(guó)，通過隱藏海外資產(chǎn)以規(guī)避英國(guó)稅收。如果將來(lái)李某逃避稅被英國(guó)定罪，那么不管張某是否還在A銀行工作，A銀行如果沒有建立有效的內(nèi)控制度，那都有可能被英方依據(jù)該2017年刑事法案條款定罪。

例子二：

某律師事務(wù)所總部設(shè)立在英國(guó)，其在香港設(shè)立分所。其分所的某合伙人陳律師常年為中國(guó)大陸富人設(shè)計(jì)各類復(fù)雜海外隱秘資產(chǎn)持有架構(gòu)來(lái)協(xié)助客戶逃稅。如果將來(lái)某大陸富豪在澳洲以偷逃澳洲稅收的罪名定罪，那么英國(guó)也有可能對(duì)該英國(guó)律師事務(wù)所提起刑事訴訟，以2017刑事法案的條款定罪。

當(dāng)然，上面只是舉的兩個(gè)最為簡(jiǎn)單和直接的例子，其有關(guān)跨國(guó)機(jī)構(gòu)協(xié)助客戶逃稅的刑事定罪問題以及機(jī)構(gòu)如何建立有效反避稅內(nèi)控機(jī)制的問題較為復(fù)雜，感興趣的朋友可以點(diǎn)擊文末左下角“閱讀原文”了解更多內(nèi)容。而作為表率，英國(guó)已經(jīng)做出了實(shí)際行動(dòng)，目前英國(guó)也在與歐盟其他主要經(jīng)濟(jì)體（如德國(guó)）進(jìn)行協(xié)商，力求將這一制度盡快推廣到歐盟其他國(guó)家甚至全球。

“治理中介”是歐盟繼CRS和BEPS后的下一個(gè)重點(diǎn)工作

在經(jīng)合組織《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》之十二有關(guān)強(qiáng)制披露規(guī)則的建議的啟發(fā)下，歐盟委員會(huì)今年6月披露了一份向歐洲議會(huì)提交的有關(guān)增強(qiáng)稅務(wù)透明機(jī)制建設(shè)的報(bào)告，建議對(duì)現(xiàn)在《征管合作指令》進(jìn)行修改，要求歐盟內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，包括律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)和財(cái)務(wù)顧問、銀行以及顧問等定期向其所在國(guó)政府申報(bào)其向納稅人提供的跨國(guó)稅收籌劃方案，以打擊惡意和濫用稅收籌劃逃避稅收的行為，增一步增強(qiáng)國(guó)際稅收透明。該法規(guī)預(yù)期將在2019年開始實(shí)行。在該法律建議書中，還具體規(guī)定了需要申報(bào)的跨國(guó)稅收籌劃方案的相關(guān)“標(biāo)識(shí)”，只要中介機(jī)構(gòu)提供的稅收籌劃方案含有這些標(biāo)識(shí)，那么即屬于需要申報(bào)的對(duì)象。對(duì)于不在歐盟內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，鑒于其無(wú)法收到歐盟法律的管轄，因此相關(guān)的申報(bào)義務(wù)必須有歐盟內(nèi)部接受該稅收籌劃方案的納稅人自己來(lái)申報(bào)。